Fyzická osoba, ktorá vedie jednoduché účtovníctvo, v roku 2000 obstarala osobné auto formou finančného lízingu s limitovanou cenou 550 000 Sk. V roku 2002 došlo k nedodržaniu podmienok lízingovej zmluvy, t. j. lízing bol predčasne ukončený. Pôvodný nájomca postúpil nájomnú zmluvu pri dojednaní práva kúpy prenajatej veci bez zmeny podmienok na nového nájomcu -- fyzickú osobu. Pôvodný nájomca nemá poznatky o tom, či táto fyzická osoba nájomné zahŕňa do daňových výdavkov a akým spôsobom.
U pôvodného nájomcu nájomné bolo časovo rozlíšené a zahrnuté do daňových výdavkov nasledujúco:
* v roku 2000 alikvotná čiastka zo sumy 550 000 Sk -- 2 mesiace,
* v roku 2001 alikvotná čiastka zo sumy 550 000 Sk -- 12 mesiacov,
* v roku 2002 po dvoch mesiacoch boli porušené podmienky uvedené v zákone o daniach z príjmov § 24, ods. 4 spôsobom.
Aký daňový výdavok sa môže uplatniť v roku 2002 v prípade týchto skutočností? Odpisy podľa § 31 alebo 32 sa vyrátajú zo sumy 800 000 Sk (limitovaná cena pre nákup osobného auta) alebo zo sumy 950 000 Sk (limitovaná cena pri finančnom lízingu auta)? Akú dlhú dobu chápe zákonodarca pri § 24, ods. 4 zákona o daniach z príjmov, kde hovorí, že daňovník je povinný po skončení nájmu o odkúpenej veci účtovať ako o majetku využívanom na podnikanie, atď.?
-- Uvedený problém rieši zákon č. 561/2001 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov v úzkej súčinnosti s ďalšími zákonmi a predpismi, ako sú zákon č. 473/2002 Z. z., ktorým sa menil a dopĺňal zákon o daniach z príjmov s účinnosťou od 29. 8. 2002 a taktiež Usmernenie Ministerstva financií (MF) SR č. 16045/2002-72 k novelám zákona o daniach z príjmov. V zmysle ustanovení § 24, ods. 3, písm. f) zákona o daniach z príjmov daňovým výdavkom až po zaplatení je aj nájomné za veci s právom kúpy prenajatej veci, ale u daňovníkov účtujúcich v sústave jednoduchého účtovníctva len vo výške prislúchajúcej na príslušné zdaňovacie obdobie, pri dopravných prostriedkoch pravidelne využívaných aj na iné účely, ako na priame zabezpečovanie príjmov formou poskytovania služieb sa do daňových výdavkov u vybraných osobných automobiloch zahrnie suma vo výške 950 000 Sk.
V zmysle ustanovení § 24, ods. 4 zákona o daniach z príjmov pri splnení uvedenej podmienky sa nájomné pri dojednaní práva kúpy prenajatej veci uznáva do daňových výdavkov, ak:
* doba nájmu prenajatej veci je dlhšia ako 20 % určenej doby odpisovania uvedenej v ustanoveniach § 30 zákona o daniach z príjmov, najmenej však 3 roky. V prípade postúpenia nájomnej zmluvy pri dojednaní práva kúpy prenajatej veci bez zmeny podmienok na nového nájomcu platí podmienka pre zmluvu ako celok, s výnimkou prípadu, ak pôvodným nájomcom je fyzická osoba, ktorá uplatňuje výdavky podľa § 7, ods. 9, alebo § 9, ods. 3, alebo paušálnu daň, alebo fyzická osoba, ktorá nemá príjmy podľa § 7 alebo 9 zákona o daniach z príjmov,
* bez zbytočného odkladu po skončení doby nájmu dôjde k prevodu vlastníckych práv k predmetu nájmu z vlastníka na doterajšieho nájomcu, pričom kúpna cena prenajatej veci nie je vyššia ako zostatková cena, ktorú by mala vec pri rovnomernom odpisovaní,
* po skončení doby nájmu prenajatej veci daňovník bude o odkúpenej veci účtovať ako o majetku využívanom na podnikanie alebo inú samostatne zárobkovú činnosť.
Ak došlo k porušeniu uvedených podmienok, do daňových nákladov sa uzná zaplatené nájomné do výšky odpisov podľa ustanovení § 31 alebo 32 zákona o daniach z príjmov v tom zdaňovacom období, v ktorom došlo k porušeniu podmienok, pričom za porušenie podmienok sa nepovažujú prípady, ak k skončeniu nájomnej zmluvy došlo bez úmyselného zavinenia daňovníka.
V zmysle ustanovení bodu 3 citovaného usmernenia MF SR ak daňovník vyradí takýto dopravný prostriedok s limitovanou vstupnou cenou v čase pred nadobudnutím účinnosti zákona č. 473/2002 Z. z., potom má nárok na uplatnenie odpisu z jednej polovice ročného odpisu vypočítaného zo vstupnej ceny limitovanej sumou 450 000 Sk.
V zmysle ustanovení bodu 5 citovaného usmernenia MF SR ak po skončení nájomnej zmluvy s právom kúpy prenajatej veci daňovník vyradil takýto dopravný prostriedok s limitovaným nájomným v čase pred nadobudnutím účinnosti zákona č. 473/2002 Z. z., má nárok na uplatnenie nájomného vrátane kúpnej ceny vypočítaného z limitu 550 000 Sk.
Z uvedených skutočností vyplýva, že:
* ste si nesprávne uplatnili do daňových výdavkov roku 2000, 2001 a 2002 zaplatené nájomné zodpovedajúce 1/36 zo sumy 550 000 Sk,
* limit 550 000 Sk je vrátane kúpnej ceny, za ktorú daňovník odkúpi motorové vozidlo po skončení lízingovej zmluvy, t. j. do časového rozlíšenia sa teda dostane limitovaná cena 550 000 Sk znížená o kúpnu cenu, za ktorú na základe lízingovej zmluvy daňovník odkúpi motorové vozidlo,
* ste si v roku 2000 a aj v roku 2001 neoprávnene zahrnuli do daňových výdavkov vyššiu sumu časovo rozlíšeného nájomného, ako ste mali nárok,
* ste v zmysle ustanovení § 39, ods. 2 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov v znení neskorších predpisov povinný podať dodatočné daňové priznanie k dani z príjmov fyzických osôb za rok 2000 a 2001,
* táto povinnosť vám vyplýva z dôvodu neoprávneného uplatnenia vyššieho nájomného v daňových výdavkoch roku 2000 a 2001 a nie z dôvodu predčasného ukončenia lízingovej zmluvy v roku 2003,
* vychádzajúc z limitovanej ceny a z predpokladu, že lízingové vozidlo ste mali po skončení lízingu odkúpiť za 1 000 Sk, tak mesačné nájomné malo byť: 550 000 -- 1 000 = 549 000 : 36 = 15 250 Sk, a nie 550 000 : 36 = 15 278 Sk,
* v roku 2002 došlo k predčasnému ukončeniu leasingovej zmluvy z vašej viny,
* vzhľadom na túto skutočnosť musíte v roku 2002 prepočítať a porovnať zaplatené nájomné so skutočnosťou, ako keby ste uvedené vozidlo odpisovali a to buď rovnomerne alebo zrýchlene (použije sa spôsob odpisovania pre daňovníka výhodnejší),
* vychádzajúc z ustanovení citovaného Usmernenia MF SR a logickej úvahy, pretože ste ukončili predčasne lízingovú zmluvu pred nadobudnutím účinnosti novely zákona o daniach z príjmov, tak si za rok 2002 môžete uplatniť do daňových nákladov nájomné zodpovedajúce upravenému limitu 550 000 Sk a taktiež pri prepočte odpisov musíte vychádzať z limitovanej ceny 450 000 Sk,
* zákon o daniach z príjmov neurčuje, ako dlho musí daňovník po skončení lízingu o odkúpenej veci účtovať ako o majetku využívanom na podnikanie alebo inú samostatne zárobkovú činnosť,
* z uvedeného vyplýva, že ak daňovník má mať uznané do daňových výdavkov zaplatené nájomné, tak musí po odkúpení motorového vozidla po skončení nájomnej zmluvy toto motorové vozidlo zaradiť do majetku určeného na podnikanie, t. j. o ňom účtovať a až potom ho môže následne vyradiť,
* podotýkame, že aj keď vyradíte toto motorové vozidlo z majetku určeného na podnikanie a zaradíte ho do majetku určeného na osobné využívanie, tak v zmysle ustanovení § 4, ods. 1, písm. c) prípadný príjem z predaja tohto vozidla je oslobodený od dane z príjmov až po piatich rokoch od skončenia podnikania alebo inej samostatne zárobkovej činnosti a ak nesplníte túto podmienku, tak tento príjem je predmetom dane z príjmov a to v zmysle ustanovení § 10, ods. 1, písm. d) zákona o daniach z príjmov.